<u id="miyiy"></u>
  1. <tr id="miyiy"><label id="miyiy"></label></tr>

    德勤解讀OECD《支柱一金額B》報告| 觀點與方案

    佚名 來自: 德勤 2024-02-27

    德勤解讀OECD《支柱一金額B》報告

    2024年2月19日,OECD/G20稅基侵蝕和利潤轉移包容性框架(以下簡稱“包容性框架”)發布了《支柱一金額B》報告(以下簡稱“正式稿”)。該正式稿被納入到《2022年跨國企業和稅務機關轉讓定價指南》(以下簡稱“《轉讓定價指南》”

    2024年2月19日,OECD/G20稅基侵蝕和利潤轉移包容性框架(以下簡稱“包容性框架”)發布了《支柱一金額B》報告(以下簡稱“正式稿”)。該正式稿被納入到《2022年跨國企業和稅務機關轉讓定價指南》(以下簡稱“《轉讓定價指南》”)中,作為其第四章的附件。

    金額B是BEPS 2.0國際稅收改革雙支柱方案中的支柱一的重要組成部分,自2020年10月的《經濟數字化帶來的稅收挑戰——支柱一藍圖報告》中明確其主旨以來,包容性框架傾注了大量精力設計金額B。經過2022年12月和2023年7月兩次向公眾征詢意見反饋后,正式稿最終發布。

    在正式稿發布之前,德勤非常有幸地采訪到了OECD 轉讓定價負責人Manuel de los Santos先生,他對金額B的相關事項闡述了自己的觀點。本文中,我們將繼續以問答的形式介紹正式稿的核心內容以及我們的觀察,同時,Manuel de los Santos先生的相關觀點也將體現在文中,以便我們獲得對金額B更深入的見解。

    1. 金額B主要解決什么問題?

    金額B旨在明確基礎營銷和分銷活動的范圍,并為其提供符合獨立交易原則(Arm's Length Principle, ALP)的簡化定價方法,從而提高稅收確定性,以簡化和優化轉讓定價的管理,特別是關注低征管能力的稅收管轄區(Low-Capacity Jurisdictions, LCJs)的需求。

    過往我們也看到OECD曾試圖簡化轉讓定價規則的應用,例如確定低附加值集團內勞務符合獨立交易原則的簡化定價方法。金額B也是類似該趨勢的延續,試圖在復雜的經濟環境中尋求刪繁就簡的可靠方法,合理降低稅務機關和納稅人為解決在日常交易中出現的轉讓定價爭議上所耗費的負擔和資源。

    2. 金額B將適用哪些集團內交易?

    正式稿中對于適用簡化和優化定價方法(the simplified and streamlined approach)的合格交易定義如下:

    1. 購銷營銷以及分銷交易(Buy-sell marketing and distribution transactions),分銷商從一個或多個關聯企業購買商品,用于批發銷售1給非關聯方;

    2. 銷售代理和傭金銷售交易(Sales agency and commissionaire transactions),其中銷售代理或傭金代理中介為一個或多個關聯方向非關聯方批發銷售產品做出貢獻。

    并且,在分析適用金額B范圍界定標準之前,應根據《轉讓定價指南》第一章D1的規定2,考慮所有五個可比性因素和交易的相關經濟特征來準確界定合格交易,具體包括1)交易的合同條款;2)交易各方執行的功能(并考慮使用的資產和承擔的風險),包括這些功能如何與所屬跨國企業集團廣泛的價值創造相聯系、交易情形及行業慣例;3)交易資產或服務特征;4)交易各方及其行業所處的市場經濟環境;及5)交易各方的經營策略。

    3. 金額B的范圍界定標準是什么?

    正式稿中對于適用簡化和優化定價方法的合格交易的范圍界定標準如下:

    1. 合格交易必須具有相關的經濟特征,這意味著它可以使用單邊轉讓定價方法進行可靠定價,以分銷商、銷售代理或傭金代理中介為受測試方;

    2. 合格交易中的受測試方的年度運營費用3不得低于其年度凈收入4 3%的下限或高于20%至30%的上限。(選擇實施簡化和優化定價方法的稅收管轄區將在最初實施該范圍界定標準時適用指定的上限,該上限將不低于20%,不高于30%)。

    對于符合以上標準的交易,如果出現以下情況,仍將被排除在金額B范圍外:

    1. 合格交易涉及非有形商品(如數字商品)的分銷、服務或大宗商品的營銷、交易或分銷;或

    2. 除合格交易外,受測試方還開展非分銷活動,除非合格交易能夠被單獨評估,并且能夠與非分銷活動分開并可靠定價。

    我們初步理解將非有形商品(如數字商品)排除在金額B的范圍外,是因為其并不適用于有形商品批發銷售交易中體現的經濟特征;而基于征詢文件,實踐中,大宗商品交易中特定的材料、貨物或產品的獨立交易價格通常使用可比非受控價格法來確定,與金額B首選采用的轉讓定價方法有所不同,所以亦不包括在內。同時,正式稿中對大宗商品進行了枚舉。

    另外,OECD正在制定一項額外的可選擇的定性的范圍界定標準,各稅收管轄區可選擇應用該標準作為一項額外步驟,以識別進行非基礎營銷和分銷活動的分銷商。

    4. 確定金額B時采用什么轉讓定價方法?

    根據范圍內交易的相關經濟特征,交易凈利潤法(“TNMM”)被選為簡化和優化定價方法下最合適的轉讓定價方法。但在某些個例情況下,如果稅務機關和納稅人可以隨時獲得可靠和必要的信息,內部可比非受控價格法或也可做為分析范圍內交易的轉讓定價方法。

    5. 確定金額B時采用什么利潤水平指標?

    為了應用簡化和優化定價方法,將銷售回報率(Return on Sales)5作為利潤指標,用于確定范圍內交易的定價結果。此前公眾意見征詢文件曾提出采用貝里比率(Berry Ratio)設定上下限作為保護機制的做法也未在正式稿中提及。

    6. 金額B的結果將如何確定?

    正式稿中根據凈營業資產密集度(OAS)6、運營費用密集度(OES)7、行業三個因素,將符合獨立交易原則結果的近似值以定價矩陣的形式呈現:

    表1:來自全球數據集的定價矩陣(銷售回報率%)

    640.jpg

    確定相關財政年度中受測試方范圍內交易的回報,需要進行以下三個步驟,具體如下:

    第1步:確定受測試方的行業分組,并在定價矩陣中確定與該行業分組對應的縱向列。

    第2步:確定受測試方的相關要素密集度分類,以確定適用的定價矩陣橫向行。

    第3步:從定價矩陣中確定與受測試方的行業分組和要素密集度分類的交叉點相對應的范圍,并可以在±0.5%范圍內適當浮動。

    正式稿中提出將運營費用交叉檢查(Operating expense cross-check)作為銷售回報率指標的護欄,即如果根據上表確定的受測試方銷售回報率所對應的等效運營費用回報率(即銷售回報率對應的息稅前利潤與運營費用的比率)超出了下表規定的運營費用上限和下限范圍,則受測試方的利潤水平將被調整至上限或下限的水平。

    表2:運營費用上限和上限范圍

    640.jpg

    對于特定受測試方轄區且該轄區在正式稿5.3小節項下的合格稅收管轄區13清單中時,當全球數據集里沒有數據或數據不足時,可采用數據可用性機制(data availability mechanism)。

    全球數據集的定價矩陣和運營費用上限和上限范圍將每五年更新一次(除非在此期間市場條件發生重大變化)。其他財務數據將在必要時更新。

    7. 金額B的文檔要求是什么?

    正式稿中說明本地文檔中或已包含以下必要內容,如果暫未包含,稅務機關可要求納稅人應要求提供這些信息:

    1. 關于范圍內合格交易的界定的解釋,包括納稅人和關聯企業對范圍內交易的功能分析,以及此類交易發生的背景;

    2. 就合格交易訂立的書面合同或協議,并支持對a中所述范圍內合格交易的界定的解釋;

    3. 分配或歸屬于范圍內交易的相關收入、成本和資產的確定的計算;

    4. 用于評估簡化和優化定價方法的適用性以及應用轉讓定價方法的財務數據與年度財務報表之間的關聯信息;

    5. 其他應需提供的資料。

    除了本地文檔中的信息外,納稅人還應利用主體文檔中提供的信息來支持他們在定價方法應用方面的立場。特別是,主體文檔將提供有關跨國企業集團業務的重要信息,如主要產品、主要地理市場、定價政策或跨國企業集團開發、擁有和利用無形資產的總體戰略。

    當納稅人首次尋求采用簡化和優化定價方法時,納稅人應在其本地文檔或其他相關文件中同意采用該方法至少3年,除非在此期間交易不再在范圍內。

    8. 預約定價安排(APA)和相互協商程序(MAP)與金額B之間是什么關系?

    對于在實施簡化和優化定價方法之前,根據《OECD稅收協定范本》第25條達成的任何協議(包括雙邊或多邊APA案件以及MAP案件),此類協議的條款和條件將繼續對所涵蓋的合格交易有效。這種做法尊重具有法律約束力的協議,防止對主管當局之間已經解決的爭議可能被審查和重新評估而產生不確定性,并提高納稅人的可預測性。

    9. 金額B落地實施的方式是什么?

    金額B會作為《轉讓定價指南》的一部分。在本正式稿發布后,各稅收管轄區可選擇對自2025年1月1日或之后開始的財政年度在其管轄區內受測試方進行的范圍內交易采用簡化和優化定價方法。

    與《轉讓定價指南》中的其他可選內容類似,一個稅收管轄區選擇采用金額B對其他稅收管轄區不具有約束力。但是,取決于國內立法和行政慣例,包容性框架成員承諾,在低征管能力的稅收管轄區采用金額B時,將尊重后者確定的結果,并采取一切合理步驟,避免雙重征稅,以及防止雙重不征稅。包容性框架將在2024年以協商一致的方式就該承諾范圍內的設計要素和低征管能力的稅收管轄區清單達成一致。后續,接受金額B的稅收管轄區以及低征管能力的稅收管轄區清單都將在OECD網站予以公布。

    德勤觀察

    金額B作為支柱一非常重要的一項內容,對跨國企業集團如何復核和建立其營銷和分銷模式和活動影響重大而廣泛。同時,金額B的執行會受到各稅收管轄區是否執行,以及修訂本地法規和開始執行時間差異的影響,則易于引發雙重征稅問題進而可能需要通過MAP予以解決,因此無論對于在中國經營的跨國企業,還是走出去的中國企業,建議對可能符合金額B范圍交易的情形,結合企業自身特點以及所處稅收管轄區的情況,對金額B規則產生的可能影響進行具體評估和分析,探討適當的應對方案。

    企業可以考慮評估下述問題,例如:集團內各營銷及分銷公司的功能定位是否存在差異、不同營銷及分銷公司利潤水平以及OAS/OES結果、低利潤實體是否會因適用金額B而造成稅負增加、現有營銷及分銷公司的APA和MAP現狀及策略、金額B對海關進口估價和代理型常設機構利潤確定的潛在影響等。

    目前,OECD正在制定一項額外的可選擇的定性的范圍界定標準。建議相關企業密切關注金額B的進展以及各稅收管轄區的落地情況,早日采取行動,適當評估并調整相關價值鏈布局和風險配置,提升自身的風險識別和管控能力。德勤也會持續關注金額B的更多細節和動態,并進行分析和解讀。

    注:

    1 批發銷售是指除向終端消費者以外任何類型的客戶進行分銷的行為。如果同時從事批發和零售的分銷商,其三年加權平均凈零售收入不超過其三年加權平均凈收入的20%,則視為僅進行批發銷售。

    2 詳細內容請參見《2022年跨國企業和稅務機關轉讓定價指南》:https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-2022_0e655865-en#page42

    3 運營費用是指根據適用的會計準則計算的總成本,不包括銷貨成本、融資、投資活動或所得稅相關的成本等;也不應包括任何與經常性經營無關的特殊項目,應按照適用的會計準則進行計量。

    4 凈收入是指根據適用會計準則計算的不包括任何銷售退回、折讓和折扣的總銷售收入。

    5 銷售回報率是指息稅前利潤與凈收入的比率,以百分比表示,并根據適用的會計準則計算。

    6 凈營業資產強度:Net operating asset intensity (OAS)是指凈營業資產與凈收入的比率。其中,凈營業資產是指在相關會計年度有形和無形固定資產加上營運資金的平均值,即有關會計年度的凈營業資產(即期末余額)與上一會計年度的凈營業資產(如期初余額)之和除以二。

    7 運營費用強度:Operating expense intensity (OES) 是指運營費用與凈收入的比率。

    8 第1行業分組——易腐食品、雜貨、家用消耗品、建筑材料和用品、管道用品和金屬。

    9 第2行業分組——IT硬件和組件、電氣組件和消耗品、動物飼料、農業用品、酒精和煙草、寵物食品、服裝鞋類和其他服裝、塑料和化學品、潤滑油、染料、藥品、化妝品、健康和福利產品、家用電器、消費電子產品、家具、家庭和辦公用品、印刷品、紙張和包裝、珠寶、紡織品、皮革和毛皮、新的和二手的國產車輛、車輛零部件和用品、混合產品以及未列在第1行業組和第3行業組的其他產品和組件。

    10 第3行業分組——醫療機械、工業機械(包括工業和農用車)、工業工具、工業部件及雜項用品。

    11 為了確定因素密集度分類,應在每個財政年度的三年加權平均值的基礎上計算這一比率。如果符合條件的交易已經進行了兩年,則應使用兩年加權平均比率;如果符合條件交易只進行了一年,則應根據當年的財務結果計算該比率。

    12 正式稿5.2小節項下的合格稅收管轄區名單將每5年在OECD網站上公布和更新一次。

    13 正式稿5.3小節項下的合格稅收管轄區名單將每5年在OECD網站上公布和更新一次。

    作者

    賀連堂 

    合伙人

    電話:+86 10 8520 7666

    電子郵件:lhe@deloitte.com.cn

    魏璐

    合伙人

    電話:+86 10 8520 7622

    電子郵件:swei@deloitte.com.cn

    趙影

    總監

    電話:+86 21 6141 1482

    電子郵件:razhao@deloitte.com.cn

    佛璐

    經理

    電話:+86 10 8512 5401

    電子郵件:ffo@deloitte.com.cn


     

    咨詢公司專欄

    預約咨詢 | 免費咨詢

    聯系我們

    電話

    181-2111-8831

    郵件

    tzl@chnmc.com

    其它

    隨訪:電話預約

    關注我們公眾號

    微信公眾號 chnmc-com,微信掃碼關注
    管理咨詢APP

    點擊安裝管理咨詢APP,可以了解最新管理咨詢 >微信長按圖標,選擇識別圖中二維碼,即可下載安裝!

    相關服務

    我們的客戶

    无码有码日韩人妻无码专区,日韩毛片无码国产,中文字幕亚洲情日韩,日韩福利黄网高清